我帮国家和“范冰冰们”算了笔账

十一期间，范冰冰案最终落下帷幕，这应该是近年来对个人而言金额最高的补税要求，而且由于涉及明星，所以引起了较大的社会反响。

范冰冰案的调查结果是：

" 从调查核实情况看，范冰冰在电影《大轰炸》剧组拍摄过程中实际取得片酬 3000 万元，其中 1000 万元已经申报纳税，其余 2000 万元以拆分合同方式偷逃个人所得税 618 万元，少缴营业税及附加 112 万元，合计 730 万元。此外，还查出范冰冰及其担任法定代表人的企业少缴税款 2.48 亿元，其中偷逃税款 1.34 亿元。"

有关于范冰冰逃税这一事件，网上已经讨论了很多，但是范案背后反映的税负平衡问题和征收制度问题，仍有思考的空间。对此，我有几个观点想在这里和大家分享一下。

报道这样说：" 还查出范冰冰及其担任法定代表人的企业少缴税款 2.48 亿元，其中偷逃税款 1.34 亿元。" 也就是说，少缴的 2.48 亿里，去除 1.34 亿偷逃税款，还有 1.14 亿的金额。

那么明星缴税的算法到底是怎样的，这 1.14 亿是从哪里 " 偷走 " 的呢？

要理清这个问题，需要先介绍一个概念，那就是 " 核定征收 "。

所谓核定征收，一般适用于可以不设立账簿、应设未设账簿或者账目混乱的企业。税务局对该类企业的收入额或者利润率，采取 " 核定 " 方式来认定，言下之意就是不采取准确的流水统计，而是根据其行业性质和法律法规，规定 " 应税所得率 "，对这类企业的收入进行折算，最终得出一个应纳税所得额。

明星因为没有什么太多的扣除项目，大多数使用自然人开办的个人独资企业或者合伙企业的工作室，这样他们的收入直接缴纳 3-35% 的个人所得税。但是通过核定征收，明星可以把税率降得极低。

核定征收的方式有两种，一种是定额征收，另一种是核定应税所得率征收。

实行定额征收方式的业户，其应纳税额的计算公式为：应纳税额 = 核定收入总额 × 核定征收率。

这种一般适用于吃饭抹零不给发票的街边小铺。税务局总得让最差的馆子也不会因为交税关门，所以一般这类小本生意的 " 纳税线 " 都定得比较低。如果要发票的人多了，开票收入经常高于核定收入，就要调高核定收入额了。但这一方式，显然不适用于动辄片酬过亿的大明星们。

明星减轻税负，主要是通过第二种方式。在我国，实行核定应税所得率征收方式的，应纳所得税额的计算公式为：应纳所得税额＝应纳税所得额 × 适用税率

其中，应纳税所得额＝收入总额 × 应税所得率，或＝成本费用支出额 ÷ ( 1- 应税所得率 ) × 应税所得率

也就是说，明星的应纳税所得额，即计算所得税的税基，是通过 " 收入总额 × 应税所得率 " 这样的方式，来折算、核定的。

然而折算的结果是什么呢？在应税所得率表中，娱乐业处于较高一档，但也仅仅是 20% — 40%。现在各地为了减轻纳税人负担，一般都按最低档核定，也就是应纳税所得额 = 收入总额 × 20%，换句话说，明星的收入，一般只有五分之一，会被用来计算应纳税额。

就算第二个变量 " 适用税率 " 采用最高一档 35% 计算，明星的实际税负也仅仅是：总收入 × 20%（折算比例）× 35%（个人所得税率）=7%。

也就是说，明星的收入实际上只有 7% 成为了应纳税额。

实际上，营改增前地税核定的各地标准不统一，但是营改增后的现在，应该说，对于年销售额 500 万元以上的纳税主体，已经不应该再采取核定征收的方式了，因为如果账务健全、能够准确核算，实际上就符合一般纳税人的条件，而一般纳税人就不适用核定征收了。

500 万元这个标准，我们普通人可能需要好好努力赚一辈子，但对于明星来说，这可能只是一年的收入而已。税负上的不平衡问题，无疑是客观存在的。

说完了核定征收，再来说说地方税收优惠。

理论上，税收优惠的权限在人大，最多授权到国务院、财政部和税务总局。

而且在 2014 年 11 月，国务院颁发了《关于清理规范税收等优惠政策的通知》，要求坚持税收法定原则，除依据专门税收法律法规和《中华人民共和国民族区域自治法》规定的税政管理权限外，各地区一律不得自行制定税收优惠政策；未经国务院批准，各部门起草其他法律、法规、规章、发展规划和区域政策都不得规定具体税收优惠政策。并对已有的各类税收等优惠政策进行全面清理。

但是仅仅半年后，国务院于 2015 年 5 月 10 日，又颁发了《国务院关于税收等优惠政策相关事项的通知》，事实上暂停了税收优惠政策的清理工作。

为什么清理到一半就停止了呢？其中的原因，无疑是值得我们思考的。

最后再说说财政返还。